Содержание
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет (БУ) — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Современная система БУ включает в себя финансовый учет (ФУ), управленческий учет (УУ) и налоговый учет (НУ).
Финансовый учет рассчитан в основном на внешних пользователей: банки, поставщиков, органы госстатистики, потенциальных инвесторов и т. п. На ж. д. он ведется структурами, имеющими самостоятельный или отдельный баланс,- станциями и вокзалами, локомотивными и вагонными депо, дистанциями пути, отделениями и управлениями дорог и др. Объектами ФУ на ж. д. являются основные средства и материалы, доходные поступления и доходы от перевозок, эксплуатационные расходы и другие издержки производства в поэлементном разрезе, дебиторская задолженность и кредиторская задолженность. Информация ФУ обобщается в финансовой отчетности и служит для анализа имущественного, финансового состояния и финансовых результатов предприятия в целом. Ведение ФУ является обязательным, а содержание финансовой отчетности не составляет коммерческой тайны. ФУ ведется на основе принципов, важнейшим из которых является принцип начислений, требующий учитывать расходы по перевозкам и подсобно-вспомогательным видам работ в отчетном периоде, когда они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, а доходы от перевозок, продажи продукции и работ — в отчетном периоде, когда они заработаны, а не тогда, когда получены деньги. От соблюдения этого принципа зависит достоверность финансовых результатов и полезность информации для пользователей.
Управленческий учет организуется по решению хозяйствующего субъекта и носит внутренний характер. Основными его объектами являются затраты на производство по статьям Номенклатуры расходов по основной деятельности железных дорог, доходы и результаты по операционным и географическим сегментам. Формы и методы УУ не регламентируются, информация его доводится до пользователей посредством отчетности, содержание и сроки представления которой предприятие устанавливает самостоятельно, за исключением отчетности общеотраслевого характера.
Налоговый учет — система формирования объектов налогообложения. Обособленный в методологическом отношении НУ железными дорогами не организуется, а величины объектов налогообложения определяются расчетным способом. Применяемая железными дорогами интегрированная система БУ позволяет по ее данным составлять финансовую отчетность, формы отчетности УУ и налоговые расчеты.
Интеграция России в мировую экономическую систему обусловила необходимость преобразования БУ, сложившегося в условиях регулируемой плановой экономики, в соответствии с требованиями рыночной системы хозяйствования и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Реформирование БУ обеспечивает организациям России возможность приобщения к международным рынкам капиталов, позволяет предоставлять потенциальным иностранным инвесторам достоверную и понятную для них информацию. Использование ее повышает уверенность инвесторов в правильности принимаемых решений, снижает вероятность их риска, связанного с вложением капитала. Программой реформирования БУ, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283, предусмотрены основные направления реформы: совершенствование нормативного правового регулирования; формирование нормативной базы (стандартов); разработка методического обеспечения (инструкций, методических указаний); подготовка и повышение квалификации специалистов, способных на практике реализовать положения МСФО. Последние два направления имеют прямое отношение к ж.-д. транспорту, БУ которого характеризуется существенными отраслевыми особенностями в части отражения хозяйственных операций, например по формированию доходов от перевозок, поступлению и выбытию контейнеров, грузовых вагонов и другого подвижного состава, их ремонту, централизации амортизационных отчислений, приобретению топливно-материальных ресурсов и т. п. В 2000 г. на ж.-д. транспорте впервые проведен опыт составления сводного финансового отчета за 1999 г. в целом по сети ж. д. на основе МСФО.
Бухгалтерские счета
Бухгалтерские счета — способ группировки информации, содержащейся в первичных документах, согласно зафиксированным в них признакам. Бухгалтерские счета имеют разное назначение и подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах учитывается имущество предприятия («Материалы верхнего строения пути», «Смазочные материалы», «Топливо», «Запасные части» и др.), а также его расходы на «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» и дебиторские задолженности. На пассивных счетах учитываются капитал и резервы предприятия, фонды, созданные за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, обязательства перед поставщиками и подрядчиками, вышестоящими органами управления, работниками и другими кредиторами. Перечень счетов, рекомендуемых для предприятий всех форм собственности (План счетов бухгалтерского учета), утверждается Минфином РФ. На основе этого Плана на ж.-д. транспорте разрабатываются Отраслевой план счетов и Инструкция по его применению. В соответствии с этими документами устанавливаются единые правила ведения бухгалтерского учета на всех ж. д., составляются баланс и другие формы финансовой отчетности предприятий.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс — количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, которые должны уравновешивать друг друга (например, доходы и расходы, средства и источники их образования), важнейшая форма финансовой отчетности. Организации ж.-д. транспорта, имеющие статус юридического лица (ж. д., отделения), составляют самостоятельный баланс. Структурные подразделения (локомотивные и вагонные депо, дистанции пути и др.), наделенные имуществом и осуществляющие свою деятельность в пределах прав, предоставленных юридическим лицам, имеют отдельный баланс; он обязательно представляется юридическому лицу, в состав которого входит структурное подразделение.
Балансовая комиссия
Балансовая комиссия — группа лиц, облеченная полномочиями для выполнения специальных поручений, разработки каких-либо вопросов. Может быть создана при МПС или ж. д. как самостоятельный орган специального назначения. Комиссия формируется на основании приказа на соответствующем уровне управления и возглавляется министром путей сообщения, начальником ж. д. или по их поручениям заместителями. В приказе указываются поименный состав комиссии, круг ее полномочий, сроки проведения работы.
Балансовой комиссией называют также разновидность итогового совещания, на котором вышестоящая организация (орган управления) заслушивает отчет о работе подчиненных ей организаций. На балансовой комиссии рассматривается широкий круг вопросов — технических, экономических, финансовых, подводятся итоги, отмечаются положительные стороны и недостатки.
Стандарты бухгалтерского учета
Стандарты бухгалтерского учета — документально оформленные варианты норм и правил учета отдельных видов имущества, капитала и операций. Разрабатываются и утверждаются Минфином РФ и являются частью системы нормативного регулирования финансового учета в России. На основе стандартов Департамент финансов МПС определяет правила учета грузовых вагонов и контейнеров, затрат на ремонты подвижного состава, ж.-д. пути и других объектов основных средств, формирования доходов ж. д. от перевозок, эксплуатационных расходов, использования нераспределенной прибыли и т. д., которые в форме методических указаний доводятся до сведения железных дорог. Структурные подразделения железных дорог, в том числе филиалы, организуют бухгалтерский учет в соответствии со стандартами Минфина РФ и правилами, установленными Департаментом финансов МПС. Стандарты Минфина России не предназначены для применения в управленческом учете, но обязательны для применения в финансовом учете в отличие от МСФО, которые для каждой страны носят рекомендательный характер.
Оценка в бухгалтерском учете
Оценка в бухгалтерском учете — способ стоимостного выражения имущества. Реальной оценкой имущества служит фактическая себестоимость, обеспечивающая получение в бухгалтерском учете обобщенных показателей и достоверность информации о затратах и результатах. По сумме фактических затрат железные дороги определяют первоначальную стоимость приобретаемого подвижного состава (в том числе расходы на его сопровождение), контейнеров и оборудования с добавлением расходов на установочные и монтажные работы. По зданиям, ж.-д. пути, линиям электропередачи и связи исчисляется стоимость строительства, по которой законченные объекты принимаются на учет. Материалы, топливо, запасные части в текущем учете на ж. д. оцениваются по фактической себестоимости приобретения (без производственных основных и общехозяйственных расходов) или учетным ценам, в основном по фактурным ценам поставщиков, но с обособленным учетом расходов на приобретение, распределяемых и списываемых по окончании месяца на себестоимость перевозок, продукции и работ. Оборудование, транспортные средства и другие объекты, материальные ресурсы, полученные железными дорогами безвозмездно или в виде полезных остатков от списания (ликвидации) основных средств при их приемке, оцениваются по рыночным ценам. На себестоимость перевозок, продукции и работ подсобно-вспомогательной деятельности основные средства относятся в сумме начисленной амортизации, а материалы, топливо и другие виды материальных ресурсов — по стоимости, исчисленной исходя из средневзвешенных цен или иным методом, предусмотренным учетной политикой МПС.
Инвентаризация
Инвентаризация — проверка фактического наличия и документальное подтверждение наличия и состояния материальных ценностей, иного имущества предприятия, расчетов и обязательств, а также оценка стоимости имущества. Проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Конкретный порядок проведения инвентаризации на ж. д. регламентируется специальными методическими указаниями МПС. Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут находиться вне предприятия (локомотивы, пассажирские вагоны, автомобили и др.), проверяются до временного выбытия их из предприятия. Инвентаризация грузовых вагонов и контейнеров осуществляется путем проведения переписи. По данным переписи определяется исходное количество грузовых вагонов и контейнеров, от которого ведется бухгалтерский учет в последний год. Результаты инвентаризации оформляются актами и отражаются в бухгалтерском учете.
Аудит
Аудит — проверка независимой аудиторской организацией финансовой отчетности предприятия.
Результатом проверки является аудиторское заключение, содержащее мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета установленным требованиям. Данный документ имеет юридическое значение для всех организаций и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов, включается в состав годовой финансовой отчетности предприятия. Форма и содержание аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) устанавливают также единые требования к порядку проведения аудита, оценке его качества. В соответствии с Законом РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» предприятия ж.-д. транспорта подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда.
В процессе аудита предприятий ж.-д. транспорта проверяется правильность формирования эксплуатационных расходов от перевозок, определения финансовых результатов, порядка исчисления и уплаты налогов, соблюдения учетной политики.
Расчеты внешние и внутренние
Расчеты внешние и внутренние — денежные отношения между участниками рынка по поводу объектов купли-продажи. Расчеты осуществляются наличными деньгами преимущественно с физическими лицами и безналичным путем через учреждения банка посредством записей суммы платежа в лицевых счетах плательщика и получателя денег. Безналичные расчеты ж. д. со сторонними организациями ведутся по поводу продажи продукции, работ и услуг, покупки подвижного состава и оборудования, материальных ресурсов, платежей в бюджет и др. Эти расчеты отражаются в ее бухгалтерском балансе по основной деятельности и являются внешними, они не могут быть исключены при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Исходя из особенностей организационной структуры, формирования доходов от перевозок, централизации некоторых функций экономического управления широко применяются внутренние расчеты между вышестоящей организацией (МПС, управлением дороги или отделением) и входящими в ее состав структурными подразделениями, имеющими самостоятельный или отдельный (внутренний) баланс.
Основу внутренних расчетов ж. д. составляет система зачетов, предусматривающая предъявление требования платежа непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, а на разницу дает поручение банку на перечисление средств. Это сокращает время расчетов, потребность в средствах на покрытие долгов, дебиторскую задолженность и кредиторскую задолженность. Объектами внутренних расчетов являются доходные поступления, доходы от перевозок ж. д. и ее структурных подразделений, централизованно приобретаемые материалы верхнего строения пути и топливо, амортизационные отчисления и др. Документально внутренние расчеты оформляются извещениями (авизо), суммы которых отражаются в бухгалтерском учете участников расчетов на специальных бухгалтерских счетах, обеспечивая их исключение при составлении сводного баланса.
Финансовая отчетность
Финансовая отчетность — система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности железных дорог и их предприятий за отчетный период. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия и для экономического анализа работы самого предприятия. Они необходимы также для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и являются исходной базой для последующего планирования. Предприятия ж.-д. транспорта представляют в обязательном порядке квартальную (промежуточную) и годовую отчетность. МПС, осуществляющее регулирование бухгалтерского учета в отрасли, утверждает в пределах своей компетенции формы отчетности, а также методические документы по бухгалтерскому учету, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ. С внедрением рыночных отношений и реформированием управления ж.-д. транспортом возрастает интерес к отчетной информации со стороны внешних пользователей, круг которых существенно расширяется. Имущественное и финансовое положение железных дорог и их предприятий становится объектом изучения не только налоговых органов и кредитующих банков, но и поставщиков материальных ресурсов, топлива и новой техники. Различают общегосударственную и отраслевую финансовую отчетность. Субъектами этих видов отчетности являются железные дороги, их отделения и структурные подразделения. Отраслевая отчетность, в отличие от общегосударственной, представляется только в вышестоящую организацию и содержит специфические для данного предприятия показатели. На железных дорогах, где линейные предприятия, а иногда и отделения не имеют статуса юридического лица и расчетного счета в банке, составляют всю установленную отчетность, но представляют ее только юридическому лицу, структурной частью которого они являются, то есть соответственно отделению или управлению дороги. Отчетность подразделяется на внешнюю и внутрипроизводственную. Набор показателей и построение внешней отчетности общего пользования регламентируются государством, а внутрипроизводственной — определяются самостоятельно соответствующими предприятиями. В зависимости от источников информации отчетность бывает первичной и сводной: первичную составляют предприятия по данным текущего бухгалтерского учета, сводную — вышестоящие органы путем обобщения (сводки) данных отчетности предприятий нижестоящего уровня управления. При наличии на ж.-д. транспорте многозвенной системы управления применяется сводная отчетность нескольких уровней — отделение дороги, железная дорога, МПС. Сводная отчетность составляется на основании только первичной отчетности или в ней обобщаются данные первичной отчетности одних и сводной — других предприятий. От сводной финансовой отчетности следует отличать консолидированную отчетность: в сводной объединяются данные предприятий одного вида деятельности, например основной деятельности ж. д. или организаций промышленности, а в консолидированной — показатели, полученные посредством обобщения отчетных данных организаций, представляющих разные виды основной деятельности (промышленности, сельского хозяйства, строительства, банков итп).
Учетная политика
Учетная политика на ж.-д. транспорте — совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). При формировании своей учетной политики ж. д. для учета конкретных объектов выбирают один способ из нескольких, предусмотренных документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Принимаются во внимание и рекомендации МПС в части отраслевых особенностей учета доходных поступлений и доходов от перевозок, эксплуатационных расходов, амортизации и ремонта грузовых вагонов, централизации средств на образование фондов и резервов и др. В отношении таких способов, как начисление амортизации, оценка материалов и топлива, распределение затрат на деповской и капитальный ремонты грузовых вагонов и т. п., оказывающих влияние на издержки производства и финансовые результаты, дороги обязаны строго следовать указаниям МПС для обеспечения сравнимости и сводимости информации отраслевых финансовых отчетов. В учетную политику включаются и вопросы налогообложения, в основном направленные на минимизацию платежей. Существенные ее элементы подлежат раскрытию в пояснениях к финансовому отчету.
